จาก กรุงเทพธุรกิจออนไลน์
โดย อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

ขอนำรายการรายจ่ายที่หักได้เพิ่มขึ้นในการ คำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามที่ปรากฏในประมวลรัษฎากร และกฎหมายอื่นที่เกี่ยวข้อง

ซึ่งถือเป็นสิทธิประโยชน์ที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล พึงแสวงหามาใช้ เพื่อให้จำนวนภาษีเงินได้นิติบุคคลลดลง มาเป็นประเด็น ปุจฉา-วิสัชนา ดังนี้ 

ปุจฉา ผลขาดทุนสุทธิทางภาษีอากรยกมาไม่เกิน 5 ปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบันตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร ที่ยอมให้มาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางภาษีอากร ได้ ถือเป็นรายจ่ายที่หักได้เพิ่มขึ้นหรือไม่

วิสัชนา รายการผลขาดทุนสุทธิทางภาษีอากรที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมียอดคง เหลือยกมาไม่เกิน 5 ปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน ถือเป็นรายการรายจ่ายที่กฎหมายยอมให้ (Allowance) หักได้เพิ่มขึ้น เนื่องจากในทางบัญชีรายการผลขาดทุนสุทธิดังกล่าว ไม่ใช่รายการรายจ่ายทางบัญชี

เหตุที่กฎหมายยอมให้นำผลขาดทุนสุทธิยกมาดังกล่าวมาถือเป็นรายจ่ายหักออก จากรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิทางภาษีอากร ก็เพราะหลักการจัดเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้น มุ่งจัดเก็บจาก “กำไรสุทธิ” ที่ได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ทำ อันเป็นการจัดเก็บภาษีเงินได้ตาม “หลักความสามารถในการเสียภาษี” (Ability to pay Principle) ดังนั้น ตราบเท่าที่กิจการยังไม่มีกำไรสุทธิอย่างแท้จริง รัฐก็จะยังไม่เก็บภาษีเงินได้จากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลแห่งนั้น

อย่างไรก็ตาม รัฐก็มีข้อจำกัดในการยอมให้นำผลขาดทุนสุทธิเฉพาะที่เป็นขาดทุนสุทธิทางภาษี อากรเท่านั้น และต้องไม่เกิน 5 ปี ก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน หากเกินกว่านั้น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลก็พึงต้องรับภาระไว้เอง

การนำผลขาดทุนสุทธิมาถือเป็นรายจ่าย ท่านให้นำมาใช้ได้ตามหลัก “ผลขาดทุนสุทธิที่เกิดขึ้นก่อน ให้นำมาหักก่อน” (First Loss-First Use) ซึ่งแม้จะมิได้เป็นกฎหมาย แต่ก็ยอมรับถือปฏิบัติกันโดยทั่วไปในหมู่นักบัญชีภาษีอากรของบริษัทหรือห้าง หุ้นส่วนนิติบุคคลทั้งหลาย

ปุจฉา มีข้อกำหนดเกี่ยวกับการหักเป็นรายจ่ายได้เพิ่มขึ้น สำหรับรายจ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน ลูกจ้าง หรือค่าใช้จ่ายในการฝึกเตรียมเข้าทำงานเพื่อประโยชน์ของกิจการ อย่างไร

วิสัชนา ตามมาตรา 4 และมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 437) พ.ศ. 2548 กำหนดยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล (เท่ากับหักเป็นรายจ่ายได้เพิ่มขึ้นอีก) ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ดังต่อไปนี้

1. สำหรับรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเป็นค่าใช้จ่ายในการส่งลูกจ้างของบริษัทหรือห้าง หุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นเข้ารับการศึกษาหรือฝึกอบรมในสถานศึกษาหรือสถานฝึก อบรมฝีมือแรงงานที่ทางราชการจัดตั้งขึ้นหรือที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการ คลังประกาศกำหนดในราชกิจจานุเบกษา อีกหนึ่งเท่าของรายจ่าย

2. สำหรับรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเป็นค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมให้แก่ลูกจ้างของ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น อีกหนึ่งเท่าของรายจ่าย ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 148) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้ ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายไปเป็นค่าใช้ จ่ายในการฝึกอบรมให้แก่ลูกจ้างของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น ลงวันที่ 23 พ.ย. 2548

3. สำหรับรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเป็นค่าใช้จ่ายในการฝึกเตรียมเข้าทำงานเพื่อ ประโยชน์ของกิจการของผู้ดำเนินการฝึก อีกหนึ่งเท่าของรายจ่าย

พบกันใหม่สัปดาห์หน้าครับ

สำนักงานสอบบัญชี,#สอบบัญชี,สำนักงานบัญชี,#ทำบัญชี,#ที่ปรึกษา,การจัดการ,เศรษฐกิจการลงทุน